Упрощенная система налогообложения: особенности, изменения и порядок применения в 2025 году

Что из себя представляет упрощенная система налогообложения

По закону все вновь зарегистрированные компании и индивидуальные предприниматели автоматически ставятся на общую систему налогообложения (ОСН), которая предоставляет самые широкие возможности, но предполагает высокую фискальную нагрузку и сложную отчетность. Для малого бизнеса ОСН, как правило, является крайне неудобной и невыгодной, поэтому в качестве альтернативы существует упрощенная система налогообложения (УСН) - более легкий и понятный режим, позволяющий существенно сократить количество обязательных платежей и упростить взаимодействие с налоговыми органами.

При работе на УСН бизнес уплачивает единый налог, заменяющий сразу несколько других: налог на прибыль (для организаций), НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) и налог на имущество по объектам, используемым в предпринимательской деятельности (кроме торгово-офисной недвижимости). Из этого вытекает простота расчетов и администрирования, и, как следствие, отсутствие необходимости разбираться в сложной системе налоговых вычетов, вести развернутую бухгалтерию или сдавать большое количество отчетных форм.

Благодаря балансу между законностью, прозрачностью и административной простотой упрощенная система на сегодняшний день является одним из самых распространенных налоговых режимов в России, на котором работает подавляющее число малых предприятий.

Кто может применять УСН: критерии и ограничения

Упрощенная система налогообложения предназначена для малого и среднего бизнеса - индивидуальных предпринимателей и организаций, которые соответствуют установленным требованиям по доходам, численности персонала, видам деятельности и структуре компании. Эти ограничения направлены на то, чтобы сохранить простоту режима и предотвратить его использование крупными предприятиями.

Основные условия применения УСН в 2025 году:

1. Годовой доход - не более 450 млн. рублей. Указанная сумма не является фиксированной и ежегодно умножается на коэффициент-дефлятор. Так, в 2026 году лимит по доходу будет составлять уже 490.5 млн. рублей.
2. Средняя численность сотрудников - до 130 человек, включая работников по трудовым договорам и исполнителей по договорам гражданско-правового характера. Исключение составляют только самозанятые.
3. Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн. рублей. Из расчета исключается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, включенного в соответствующий перечень Правительства РФ. Как и в случае с лимитом по доходу, сумма регулярно индексируется - в 2026 году предел составит уже 218 млн. рублей.

Дополнительно предусмотрены ограничения по виду деятельности. Так, на УСН запрещено работать предприятиям, связанным с производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом, страховой и банковской деятельностью, а также организациям, производящим или продающим ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней (кроме серебра).

Вдобавок к этому, организация, применяющая УСН, не может иметь филиалов, зарегистрированных в ЕГРЮЛ, а доля участия других компаний в ее уставном капитале не должна превышать 25%.

Если предприниматель или компания перестает соответствовать любому из указанных условий, например, превышает лимит по доходу или численности штата, право на применение УСН утрачивается, и с начала квартала, в котором статус был утрачен, бизнес автоматически переводится на ОСН.

Объекты налогообложения и ставки

При переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель выбирает один из двух объектов налогообложения - «Доходы» или «Доходы минус расходы». От этого зависит, как будет рассчитываться налог и какую ставку необходимо применять.

УСН «Доходы»

Налог рассчитывается со всех поступлений, полученных от реализации товаров, работ и услуг, без учета расходов. Базовая ставка по всей России составляет 6%, однако региональные власти вправе снижать ее вплоть до 1% для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности.

УСН «Доходы минус расходы»

В этом случае налог начисляется не со всех поступлений, а с разницы между доходами и подтвержденными расходами, то есть с прибыли. Стандартная ставка составляет 15%, но на региональном уровне она может быть уменьшена до 5%. Особенностью УСН «Доходы минус расходы» является минимальный налог - 1% от годовых доходов. Он применяется, если налог с прибыли оказался меньше либо предприниматель вовсе ушел в минус. Сделано это специально, чтобы избежать ситуаций, когда бизнес декларирует сплошные убытки и полностью освобождается от уплаты налогов.

Отметим, что для новых предпринимателей, занимающихся определенной деятельностью (как правило, социально-значимой), на региональном уровне могут быть предусмотрены налоговые каникулы продолжительностью до двух лет, в течение которых ставка по УСН снижается до 0%, то есть платить вообще ничего не нужно.

Что лучше выбрать: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

Выбор объекта налогообложения на УСН напрямую зависит от структуры бизнеса - соотношения доходов и расходов, а также возможности подтвердить затраты документально. Универсального варианта нет, поэтому предпринимателю стоит заранее рассчитать примерную налоговую нагрузку по каждому из двух вариантов.

УСН «Доходы» чаще выбирают предприниматели, у которых расходы невелики или их сложно подтвердить документами. В первую очередь речь идет про представителей сферы услуг - специалистов в области маркетинга, консалтинга, образования, услуг красоты, аренды и ремонта техники.

Нередко УСН «Доходы» применяют продавцы онлайн-магазинов и маркетплейсов, когда товар закупается «всерую» без каких-либо документов - в этом случае подтвердить расходы невозможно, поэтому выгоднее платить налог только с выручки.

УСН «Доходы минус расходы» подходит компаниям, у которых значительная часть оборота (как правило, более 60%) уходит на закупку материалов, оплату труда, аренду и логистику. Это, например, магазины, кафе, пекарни, автомастерские и небольшие производственные предприятия.

Объект налогообложения выбирается при подаче заявления на применение УСН и действует весь налоговый период. В течение года изменить его нельзя, поэтому подходить к выбору следует максимально ответственно - от этого зависит не только сложность учета, но и размер фискальной нагрузки и, как следствие, общее финансовое положение бизнеса.

Доходы и расходы: как формируется налоговая база

Как было отмечено ранее, при объекте налогообложения «Доходы» налог рассчитывается со всех поступлений, признаваемых доходом. При варианте «Доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между подтвержденными доходами и расходами.

К доходам на УСН относятся все поступления от реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав. Кроме того, в налоговую базу включаются внереализационные доходы, например:

• проценты по договорам займа или банковским вкладам;
• штрафы и пени, полученные от контрагентов;
• безвозмездно полученное имущество или услуги.

В свою очередь суммы, не являющиеся фактическим доходом, при расчете не учитываются. Это касается кредитов, залогов, а также средств, полученных по ошибке.

Что касается расходов, то их перечень закреплен в ст. 346.16 НК РФ. На сегодняшний день в списке числится порядка 50 позиций - от оплаты труда, аренды и коммунальных услуг до покупки сырья, оборудования и услуг связи.

В отличие от ОСН, на УСН перечень является закрытым. Следовательно, если те или иные траты не закреплены в законе, учесть их при расчете налога нельзя даже в случае, когда они объективно необходимы для бизнеса.

В частности, не получится включить в расходы:

• представительские затраты;
• расходы на подбор персонала и обучение сотрудников;
• убытки от краж и хищений, если виновные не установлены;
• туристический сбор.

Отметим, что все документы, подтверждающие расходы, нужно хранить не менее 5 лет - налоговая служба вправе запросить их в любой момент для проведения проверки Например, документы за 2025 год должны быть в наличии до 2030 года включительно.

НДС и страховые взносы на УСН

С 2025 года предприниматели и организации на УСН формально считаются плательщиками НДС. Однако, если годовой доход за предыдущий или текущий год составляет не более 60 млн. рублей, действует освобождение от уплаты и расчета налога. В случае превышения лимита бизнес обязан считать и перечислять НДС, а также сдавать по нему отчетность, ставку можно выбрать - стандартная 20% или льготная для УСН - 5% (7%).

Индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, также должны платить фиксированные страховые взносы за себя - в 2025 году их размер составляет 53658 рублей (даже в случае несения убытков). При доходе свыше 300 тыс. рублей в год, необходимо дополнительно оплатить 1% от суммы превышения. Кроме того, все работодатели обязаны уплачивать страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование за своих работников.

Отчетность и порядок уплаты налога

На упрощенной системе налогообложения предприниматели и организации перечисляют налог в виде авансовых платежей по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев, а по завершении года - итоговую сумму с учетом уже выплаченных авансов.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября, а годовой налог - до 28 марта следующего года для организаций и до 28 апреля для ИП.

Расчет производится нарастающим итогом: за каждый последующий период налог считают с начала года, уменьшая сумму на ранее внесенные платежи.

По итогам календарного года все налогоплательщики на УСН обязаны сдавать декларацию по упрощенке - до 25 марта для организаций и до 25 апреля для ИП (подается даже в случае, если деятельность не велась). Если доход за год превысил 60 миллионов рублей, необходимо также сдавать декларацию по НДС.

Помимо этого, в течение всего года следует вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). При наличии работников дополнительно сдается кадровая отчетность.

Кому подойдет УСН

Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый и средний бизнес с понятной структурой расходов, небольшой выручкой и ограниченным числом сотрудников. В частности, на ней могут работать представители торговой сферы и общественного питания.

Особенности применения УСН в розничной и онлайн-торговле

На сегодняшний день розничная и онлайн-торговля на УСН разрешена - ограничений по виду деятельности нет. Более того, пока что это один из самых удобных и выгодных режимов для малого бизнеса: налоговый учет прост, а при доходе до 60 млн. рублей сохраняется освобождение от уплаты НДС. В результате УСН активно используют небольшие магазины, торговые точки и продавцы на маркетплейсах.

Однако в Госдуму уже внесен законопроект, который может существенно изменить условия налогообложения. Если его примут (что крайне вероятно), лимит доходов для освобождения от НДС на УСН снизят с 60 млн. до 10 млн. рублей в год. Следовательно, даже небольшие магазины станут плательщиками НДС и столкнутся с ростом налоговой нагрузки и более сложной отчетностью.

Кроме того, обсуждается поэтапный перевод торговых организаций на общую систему налогообложения. Такой шаг объясняют желанием устранить неравенство между крупными торговыми сетями и малым бизнесом, для которого УСН изначально предназначалась.

Пока эти изменения не вступили в силу и даже не анонсированы, поэтому упрощенку можно применять в прежнем порядке, но предпринимателям уже сейчас стоит учитывать возможные корректировки при планировании бизнеса.

Особенности применения УСН в общепите

Сфера общественного питания - одна из немногих, где прямо предусмотрено освобождение от НДС. Эта льгота не создавалась специально для УСН - она была введена еще в 2022 году для поддержки ресторанного бизнеса после пандемии и первоначально распространялась только на компании на ОСН. Поскольку с 2025 года НДС платят и упрощенцы, освобождение теперь актуально и для них.

Для получения льготы необходимо соответствовать ряду условий:

• основной вид деятельности - предоставление продуктов питания и напитков (код ОКВЭД 56);
• объект - ресторан, кафе, бар, столовая, буфет, точка фастфуда, отдел кулинарии или выездное обслуживание;
• доля дохода от деятельности общепита - не менее 70% по итогам предыдущего года;
• доход за год - не более 3 млрд. рублей;
• среднемесячные выплаты сотрудникам - не ниже средней зарплаты по отрасли в регионе (по данным Росстата).

Не подпадают под освобождение предприятия, которые занимаются розничной торговлей через кулинарные отделы и магазины, реализуют заготовки или полуфабрикаты другим организациям, а также продают блюда и напитки через вендинговые автоматы.

Главное про упрощенную систему налогообложения

1. УСН - самый популярный режим для малого бизнеса. Он заменяет несколько налогов одним и значительно упрощает учет и отчетность.
2. Применять УСН могут только малые предприятия. Лимит доходов в 2025 году - 450 млн. рублей, сотрудников - до 130 человек, основных средств - до 200 млн. рублей.
3. Есть два объекта налогообложения - «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%). Выбор делается при переходе на режим и изменить его в течение года нельзя.
4. С 2025 года введена обязанность по уплате НДС. Все упрощенцы формально считаются плательщиками, но при доходе до 60 млн. рублей действует освобождение.
5. В 2026 году планируется реформа. Обсуждается снижение лимита доходов для освобождения от НДС и постепенный перевод торговых компаний на общую систему налогообложения.