Общая система налогообложения для ИП: особенности и порядок применения

Общая система налогообложения как базовый режим для ведения предпринимательской деятельности

Общая система налогообложения (ОСН или ОСНО) является основным налоговым режимом, который применяется, если при регистрации предприниматель не подал заявление о переходе на спецрежим, например, УСН, ПСН или НПД.

Главным отличием ОСН от всех существующих спецрежимов является полная свобода действий, а также возможность полноценно работать с НДС.

Широкие возможности. Индивидуальный предприниматель на ОСН вправе заниматься практически любой легальной деятельностью, в том числе и той, что запрещена на упрощенных режимах. Например, на УСН нельзя торговать ювелирными изделиями (за исключением серебряных), а на ОСНО такого запрета нет.

Кроме того, на общей системе нет ограничений по доходу, численности работников или стоимости имущества, что позволяет развивать бизнес до любых масштабов без риска потерять право на выбранный налоговый режим.

Работа с НДС. Общая система позволяет полноценно работать с налогом на добавленную стоимость (НДС). Это означает, что когда предприниматель на ОСН начисляет НДС на свои товары и услуги, клиент вправе принять его к вычету. Данная возможность делает взаимодействие с другими компаниями, особенно при оптовых поставках, более удобным и выгодным.

В свою очередь предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, сталкиваются с тем, что контрагентам невыгодно работать с ними, так как вычесть налог они не смогут.

Несмотря на универсальность, ОСНО имеет существенные недостатки, которые делают ее непривлекательной для многих ИП. Прежде всего, это высокая налоговая нагрузка: на предпринимателя ложится обязанность уплачивать все ключевые налоги, что чаще всего накладнее, чем на спецрежимах. Вдобавок к этому, большое количество налогов сопряжено с необходимостью сдачи обязательной отчетности, что требует привлечения профессионального бухгалтера. В совокупности это делает режим режим гораздо более сложным и «дорогостоящим».

Отметим, что иногда у индивидуальных предпринимателей просто нет выбора и ОСНО в принципе является единственным доступным режимом. Это касается случаев, когда соблюдается любое из перечисленных условий:

• доход за отчетный период превышает 450 миллионов рублей;
• остаточная стоимость основных средств превышает 200 миллионов рублей (учитываются объекты, которые на момент покупки стоили больше 100 тысяч рублей);
• численность сотрудников превышает 130 человек;
• предприниматель планирует производить или продавать ювелирные изделия (кроме изделий из серебра).

В таких ситуациях, если ИП не работает в сфере сельского хозяйства и не может применять ЕСХН, ОСН становится обязательной системой налогообложения. При определенных условиях ее можно будет совмещать с ПСН, но главным режимом все равно останется общий.

Налоги индивидуального предпринимателя на ОСН

Перечень налогов, которые должен платить индивидуальный предприниматель на ОСН, зависит от обстоятельств конкретного случая. Однако в целом все налоги можно разделить на основные (платят практически все ИП) и специальные (возникают при наличии отдельных объектов или операций).

К основным налогам относится НДФЛ и НДС.

Налог на доходы физических лиц

У ИП на ОСН главным налогом, которым облагается прибыль от предпринимательской деятельности, является НДФЛ. Как и у простых физических лиц, ставка по нему прогрессивная (зависит от дохода) и варьируется от 13 до 22%. При работе на ОСН (на других режимах такой возможности нет) предприниматель вправе применять различные налоговые вычеты, в частности, стандартный, имущественный, социальный и самый главный - профессиональный (сумма расходов на ведение бизнеса), который вычитается из полученных доходов.

По общему правилу для применения профессионального вычета необходимо иметь подтверждающие документы. Однако даже без них можно вычесть фиксированную сумму - 20% от размера дохода.

Отметим, что иногда выгода от вычетов настолько велика, что только ради них имеет смысл временно перейти на ОСН.

Предприниматель, у которого есть сотрудники, становится налоговым агентом и, как следствие, обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с их зарплат.

НДС (налог на добавленную стоимость)

НДС является косвенным налогом, который включается в стоимость всех товаров, работ и услуг. Следовательно, при работе на ОСН предприниматель обязан включить исходный НДС в цену своего товара, но зато при покупке он вправе принять входящий НДС к вычету. Такая схема работает только в случае, если обе стороны являются плательщиками НДС, например, работают на ОСН.

Что касается ставок НДС, то их несколько: 20% для большинства продаж (22% с 2026 года), 10% для отдельных товаров (например, продукты питания, детские товары) и 0% для экспорта и сопутствующих услуг.

Если у ИП выручка за 3 последних месяца оказалась меньше 2 миллионов рублей, то он вправе подать в налоговую уведомление об освобождении от уплаты НДС. Такое освобождение действует 1 год, после чего требуется продление. Однако если за любые 3 месяца выручка превысит 2 миллиона, льгота будет досрочно отменена.

Помимо НДФЛ и НДС, индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут сталкиваться с другими налогами и сборами.

Налог на имущество

Налог на имущество нужно платить в случае, если в собственности ИП есть недвижимость, используемая в бизнесе, например, офис, склад, магазин (что-угодно за исключением земельных участков).

Ставки устанавливаются региональными властями с учетом предельных значений, закрепленных в НК РФ. Так, налог по офисным и торговым площадям не может превышать 2% от их стоимости.

Земельный и транспортный налог

Налоги взимаются при наличии в собственности земли или транспортного средства. Их оплата осуществляется в том же порядке, что и простыми физическими лицами.

Прочие налоги и сборы

В зависимости от специфики конкретного бизнеса, ИП на общей системе налогообложения может дополнительно уплачивать следующие налоги и сборы:

• акцизы - косвенный налог, который нужно платить при операциях с подакцизными товарами (табак, алкоголь);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - за использование недр;
• туристический налог - если предоставляются услуги временного проживания, например гостиницы, хостелы или арендные апартаменты;
• торговый сбор - взимается с предпринимателей, занимающихся торговлей (только в Москве).

Это далеко не все налоги и сборы, которые должен платить ИП на ОСН. Однако вполне очевидно, что фискальная нагрузка на общей системе налогообложения значительно выше, чем на любом существующем спецрежиме.

Страховые взносы ИП при работе на ОСН

В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели обязаны платить за себя страховые взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование. Взносы делятся на фиксированные и дополнительные:

• Фиксированные взносы обязательны для всех предпринимателей, независимо от фактической деятельности и полученного дохода. Даже если ИП понес убытки, он обязан заплатить установленную сумму взносов. В 2025 году это 53658 рублей.
• Дополнительные взносы начисляются в случае, если прибыль превышает 300 тысяч рублей. Их сумма рассчитывается как 1% от разницы между доходами и профессиональными вычетами, связанными с бизнесом.

При наличии сотрудников предприниматель обязан дополнительно платить за них взносы. В 2025 году единый тариф на медицинское, социальное и пенсионное страхование составляет 30%. Отдельно уплачиваются взносы на травматизм - в зависимости от степени риска на рабочем месте, их размер составляет от 0.2% до 8.5%.

Налоговая и бухгалтерская отчетность у ИП на ОСН

Индивидуальные предприниматели на ОСН должны сдавать декларации по двум ключевым налогам: НДС и НДФЛ:

• Декларация по НДС подается ежеквартально. Даже если облагаемых операций не было, необходимо сдавать «нулевую» декларацию. Исключением является ситуация, когда предприниматель полностью освобожден от налога.
• Декларация по доходам (3-НДФЛ) подается один раз в год и отражает доходы ИП, а также возможные вычеты, например, профессиональные или социальные.

Помимо этого, предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов (КУДиР), в которой фиксируются все операции ИП. Вести ее нужно даже если фактическая деятельность приостановлена. Сама книга может быть как бумажной, так и электронной. Главное, чтобы все внесенные операции подтверждались документами.

Еще одна обязательная форма отчетности - книга покупок и продаж. В ней отражаются счета-фактуры на приобретение товаров и услуг, а также выставленные клиентам счета-фактуры.

Книга покупок и продаж, равно как и КУДиР, используется налоговой для контроля для контроля за корректностью заполнения декларации по НДС. В связи с этим ИФНС при появлении соответствующей необходимости может запросить интересующую книгу (книги) - в таком случае предприниматель обязан предоставить ее в электронном виде, предварительно подписав с помощью УКЭП.

При наличии сотрудников ИП также должен сдавать отчетность по их налогам и взносам: расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах, а также отчет 6-НДФЛ.

Что касается бухгалтерской отчетности, то предпринимателям не нужно вести полноценный бухучет, сдавать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Вместо этого достаточно вести КУДиР, а также книгу покупок и продаж.

Переход на общую систему налогообложения

Индивидуальные предприниматели могут работать на общей системе как с момента регистрации, так и перейти на нее позже: по собственному желанию или в случае утраты права на применение спецрежима.

Если ИП изначально выбирает ОСН, то никаких заявлений подавать не нужно - режим применится автоматически и предприниматель будет должен сразу платить налоги и вести учет по правилам общей системы.

Что касается перехода по собственному желанию, например, с УСН на ОСН, то сделать это можно лишь с начала нового календарного года. Для этого нужно до 15 января направить в налоговую уведомление об отказе от применения спецрежима. Сразу после этого следует начать вести учет доходов, расходов, НДС и всех прочих налогов по правилам ОСН. Прежнюю отчетность по УСН за прошедший год необходимо сдать в обычные сроки. Учтите, что если не успеть вовремя подать уведомление, то перейти на ОСНО получится лишь через год.

Как было отмечено ранее, иногда переход на общий режим становится вынужденной мерой. Если право на спецрежим утрачено, предприниматель обязан уведомить об этом налоговую не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение. А вот применять ОСН нужно с первого дня квартала, в котором утрачено право. Например, если превышение лимита по УСН произошло в марте, налоги по общей системе нужно будет начислить за весь первый квартал, то есть с 1 января.

Каким предпринимателям подойдет ОСН

Поскольку ОСН является самым сложным, трудоемким и дорогим режимом налогообложения, индивидуальные предприниматели выбирают его редко. Как правило, на общей системе работают ИП, которым не подходят или вовсе недоступны иные спецрежимы. Например, когда бизнес ориентирован на сотрудничество с крупными контрагентами.

Особенности применения ОСН в розничной и онлайн-торговле

Для розничной и интернет-торговли общая система налогообложения обычно оказывается слишком сложной и затратной. Большинство продавцов предпочитают упрощенку, где меньше отчетности и ниже налоговая нагрузка. Тем не менее, ОСН бывает оправдана в отдельных случаях, например если:

• превышены установленные для спецрежимов лимиты по выручке или численности сотрудников (актуально для крупных сетей);
• продаются товары, по которым нельзя применять УСН;
• покупателями преимущественно являются юридические лица, которым требуется счет-фактура с выделенным НДС.

Напомним, что в отличие от спецрежимов, предпринимателям на ОСН, ведущим торговую деятельность в Москве, нужно учитывать торговый сбор - от 5 до 86 тысяч рублей за квартал для магазина площадью до 50 квадратных метров (в зависимости от местоположения торговой точки).

Отметим, что уже в ближайшей перспективе общая система налогообложения может стать основным, а возможно и единственным режимом для торговли - об этом периодически заявляют в контексте обсуждения постепенного отказа от спецрежимов для торговых организаций. Пока официальных решений нет, но предпринимателям уже стоит учитывать потенциальные изменения при долгосрочном планировании.

Особенности применения ОСН в общепите

Среди заведения общественного питания на ОСН, как правило, работают крупные рестораны, кафе и сети, у которых:

• превышены лимиты по доходам или численности сотрудников, установленные для спецрежимов;
• используется несколько направлений деятельности (например, кейтеринг, доставка, производство полуфабрикатов), что усложняет учет;
• большая часть расходов приходится на аренду, закупку продуктов, оплату труда, и важно учитывать их для снижения налогооблагаемой базы.

Для небольших кафе, кофеен и точек быстрого питания общая система остается избыточной: при высокой налоговой нагрузке и сложной отчетности ИП не получает особых возможностей и преимуществ. В таких случаях выгоднее применять патент или УСН - особенно с учетом действующего освобождения от НДС для общепита.

Особенности применения ОСН в сфере услуг

Общая система налогообложения позволяет оказывать любые виды услуг, включая те, что недоступны при применении специальных режимов, например, страховые и банковские. Однако для индивидуальных предпринимателей подобные направления в принципе запрещены законом, поэтому ОСН не дает им дополнительных возможностей. На практике ИП из сферы услуг переходят на общую систему только тогда, когда теряют право на применение спецрежима из-за превышения установленных лимитов.

Главное об ОСН для ИП

1. ОСН - базовый режим, который применяется автоматически, если предприниматель не выбрал УСН, патент или иной спецрежим. Он не ограничен по сферам деятельности, доходам, численности сотрудников и стоимости имущества.
2. Ключевыми недостатками ОСН являются сложный учет, большое количество отчетности и высокая налоговая нагрузка.
3. ИП на ОСН обязаны платить все основные налоги: НДФЛ с доходов от бизнеса, НДС, налог на имущество, землю, транспорт и т.д. Помимо налогов, предприниматель должен платить страховые взносы, причем как за себя, так и за сотрудников.
4. ОСН требует строгого соблюдения правил учета и отчетности. Предприниматель обязан вести книгу учета доходов и расходов, выставлять счета-фактуры, хранить первичные документы и регулярно сдавать декларации по каждому налогу.
5. В основном ОСН выбирают ИП, которые работают с крупными контрагентами, превышают лимиты по спецрежимам или занимаются недоступной на них деятельностью. Для малого бизнеса с небольшим оборотом этот режим, как правило, экономически невыгоден.