Патентная система налогообложения (ПСН) - один из самых простых и понятных налоговых режимов, с помощью которого можно минимизировать и заранее определить фискальную нагрузку, а также облегчить ведение учета. Однако выгода от применения ПСН зависит от сферы деятельности, региона, структуры бизнеса и ряда других факторов. В статье рассказываем про патентную систему налогообложения и говорим про особенности применения спецрежима в сфере торговли и общественного питания.
Что из себя представляет патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения - это специальный налоговый режим, предназначенный исключительно для индивидуальных предпринимателей. Ни организации, ни простые физлица без статуса ИП не вправе применять ПСН.
Ключевая особенность патента заключается в том, что налог зависит не от фактического дохода, а от потенциально возможного годового дохода, установленного региональными властями для конкретного вида деятельности. При работе на ПСН предприниматель оплачивает только стоимость самого патента - НДФЛ и НДС платить не нужно, а налог на недвижимость, используемую в бизнесе, взимается по кадастровой стоимости объектов.
Как было отмечено ранее, использовать патент вправе только ИП. Однако организационно-правовая форма это не единственное ограничение и, чтобы применять спецрежим, бизнес должен соответствовать следующим условиям:
- годовой доход не превышает 60 млн рублей;
- численность работников не более 15 человек (как по трудовым договорам, так и договорам ГПХ).
Помимо общих условий, действует ограничение по видам деятельности: оформить патент можно только в том случае, если выбранное направление включено в утвержденный перечень. Этот список формируется субъектом РФ и может варьироваться в зависимости от региона, но обычно в него входят розничная торговля, предприятия общественного питания и оказание бытовых услуг населению. Некоторые сферы деятельности не подходят для патента в принципе - в частности, это касается оптовой торговли и реализации отдельных категорий маркированных товаров (обувь, одежда и лекарственные препараты).
Помимо этого, региональные власти вправе самостоятельно устанавливать дополнительные ограничения, например, по площади торгового зала, количеству транспортных средств или видам оказываемых услуг.
Ознакомиться со всеми региональными требованиями и особенностями законодательства можно на официальном сайте ФНС России.
Сколько стоит патент и от чего зависит его стоимость
В отличие от других налоговых систем, где налоговая база рассчитывается исходя из фактических доходов, при патентной системе предприниматель оплачивает фиксированную сумму заранее. По сути, он покупает право вести деятельность по определенному виду бизнеса в течение выбранного периода.
Патент можно оформить на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Чем дольше срок действия, тем выше стоимость. Расчет производится по следующей формуле:
Стоимость патента на год = Потенциально возможный годовой доход х 6%
Налоговая база, то есть потенциально возможный доход, определяется на уровне субъекта с учетом региональных особенностей - численности населения, средних доходов, инфраструктуры и других факторов. Причем даже в пределах одного региона стоимость патента может существенно варьироваться в зависимости от муниципалитета (а иногда и в пределах населенного пункта).
Если патент оформляется на срок менее года, его стоимость уменьшается пропорционально периоду действия - полученная сумма делится на количество месяцев (или дней).
Оплатить патент можно единовременно или частями. При сроке до 6 месяцев платеж вносится полностью до окончания действия документа. Если патент оформлен на более длительный срок, одна треть суммы оплачивается в течение первых 90 дней, оставшиеся две трети - до даты окончания его действия. За несвоевременную оплату предпринимателю грозит начисление пеней.
Помимо оплаты самого патента, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать фиксированные страховые взносы за себя. В 2025 году их размер составляет 53 658 рублей за полный год. Если установленный региональными властями потенциальный доход по патенту превышает 300 тыс. рублей в год, предприниматель дополнительно уплачивает 1% взносов на пенсионное страхование с суммы превышения. При наличии работников ИП также обязан платить за них взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Уменьшение стоимости патента
Хотя сумма патента фиксирована, закон допускает уменьшение налога за счет уплаченных страховых взносов.
Индивидуальный предприниматель без сотрудников имеет право уменьшить стоимость патента на всю сумму страховых взносов за себя, вплоть до нуля. Если у ИП есть работники, то размер вычета ограничен - не более 50% стоимости патента.
Кроме того, в ряде регионов действуют налоговые каникулы для новых предпринимателей. При соблюдении условий регионального законодательства (обычно это ведение социальной, бытовой, производственной или научной деятельности) стоимость патента в течение двух лет может составлять 0 рублей.
Как оформить патент
Перейти на патентную систему налогообложения можно как при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, так и в процессе работы.
Если предприниматель планирует применять ПСН с момента открытия бизнеса, заявление на получение патента подается одновременно с пакетом документов для регистрации ИП. В этом случае после постановки на учет налоговый орган выдает патент и деятельность сразу ведется в рамках выбранного режима. Если заявление не подано, предприниматель автоматически считается работающим на общей системе (ОСН) и обязан отчитаться и уплатить налоги за период до перехода на патент. Действующим ИП для перехода на ПСН необходимо также просто подать соответствующее заявление - сделать это нужно за 10 дней до начала применения спецрежима.
Патент следует получать именно в том субъекте, где ведется деятельность. Причем для каждого вида деятельности требуется отдельный документ: если предприниматель совмещает, например, розничную торговлю и услуги общественного питания, придется оформить два патента. Аналогично при работе в разных субъектах РФ - по одному патенту на каждый регион.
Отметим, что если часть направлений бизнеса не подходит для оформления ПСН, можно совмещать патент с другими налоговыми режимами, например с упрощенной системой (УСН).
Подписывайтесь на телеграм канал ТУ СОФТ, чтобы быть в курсе новостей маркировки, законодательства и других важных событий торговли
Учет и обязанности предпринимателя на ПСН
Работа на патентной системе налогообложения считается одной из самых простых по части отчетности. Основная обязанность индивидуального предпринимателя - вести книгу учета доходов. В ней фиксируются все поступления денежных средств по каждому виду деятельности, на который получен патент.
Если у ИП несколько патентов с разными сроками действия, по каждому из них ведется отдельная книга. Когда же сроки совпадают, допускается объединенный учет - все данные можно отражать в одном документе.
Книгу учета доходов разрешено вести как на бумаге, так и в электронном виде. При электронном варианте после окончания налогового периода (то есть срока действия патента) книгу нужно распечатать и подписать. С началом нового налогового периода заводится новая книга, но все старые книги вместе с подтверждающими документами нужно хранить не менее 5 лет - по требованию налоговых органов эти данные должны быть представлены для проверки.
Что касается деклараций, то на ПСН их подавать не нужно, что является серьезным преимуществом налогового режима. Если у ИП есть работники, то как и любой другой работодатель, предприниматель обязан сдавать за них дополнительную отчетность.
Преимущества и недостатки патента
Патентная система удобна тем, что заранее известен размер налога - предприниматель платит фиксированную сумму, которая никак не зависит от фактического дохода. Помимо этого, на ПСН не нужно сдавать декларации и вести полноценный бухгалтерский учет, что значительно упрощает администрирование и сокращает соответствующие расходы. Немаловажным преимуществом является возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы - в отдельных случаях патент может стать фактически бесплатным.
Ключевые недостатки спецрежима обусловлены установленными законом ограничениями - патент доступен только индивидуальным предпринимателям из определенных сфер деятельности с доходом не выше 60 млн. рублей и численностью персонала до 15 человек. Также стоит помнить, что если бизнес зарабатывает меньше потенциального регионального дохода, то патент не выгоден, поскольку в любом случае вся сумма оплачивается целиком и вернуть часть стоимости нельзя.
Кому подойдет патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения подойдет малым предпринимателям, которые работают в стабильной отрасли и хотят получить простоту, предсказуемость и отсутствие отчетности. Рассмотрим особенности применения ПСН в распространенных среди малого бизнеса сферах.
Особенности применения патентной системы в розничной торговле
Патентная система в рознице подходит для предпринимателей, которые продают товары напрямую покупателям - в магазине, павильоне, киоске, на рынке или через торговые автоматы.
Торговать на патенте разрешено далеко не всем. В частности, запрещена реализация некоторых маркированных товаров, ювелирных изделий (кроме серебра), топлива и моторных масел. Также нельзя продавать продукцию собственного производства, поскольку ПСН для розницы охватывает исключительно перепродажу товаров.
Вместе с тем, закон позволяет совмещать налоговые режимы. Например, можно продавать одежду в розницу на патенте, а оптовые поставки или продажу маркированной обуви учитывать по УСН или ОСН. Причем физически разделять помещение или кассу не требуется - достаточно просто вести раздельный учет доходов.
Учтите, что при розничной торговле на ПСН нужно обязательно применять онлайн-кассу. Исключение сделано лишь для крайне специфических случаев, например, торговли с лотков или в газетных киосках с долей печатной продукции более 50%.
Из-за разнообразия форм розничной торговли существует два патента для ведения этой деятельности: для торговли с залом обслуживания покупателей (магазины и павильоны) и без него (лотки, рынки, палатки, вендинговые аппараты). Однако в любом случае действует ограничение по площади - торговый зал каждой точки не должен превышать 150 кв.м. На региональном уровне могут устанавливаться и меньшие лимиты, а также вводиться ограничения по количеству магазинов, которые вправе открыть один ИП.
Отметим, что к площади относится только та часть помещения, где размещены витрины, прилавки и касса - подсобные и складские помещения в расчет не берутся. Размер зала определяется по документам, например, по договору аренды, техпаспорту или плану помещения. В связи с этим, если магазин переезжает, то даже при сохранении площади и ассортимента, патент нужно переоформить. Аналогичный порядок установлен и при открытии новой точки или закрытии одной из действующих.
Патентная система в онлайн-торговле
Онлайн-торговля на ПСН по общему правилу запрещена. Основная причина - отсутствие возможности определить показатели, от которых зависит стоимость патента (площадь, количество торговых точек). Вместе с тем, есть несколько важных оговорок.
Во-первых, работать на ПСН разрешено, если сохраняется стационарное помещение, где покупатель может как приобрести товар, так и забрать заказ, оформленный через интернет или по телефону.
Во-вторых, можно совмещать патент с другими налоговыми режимами. Например, вести офлайн-магазин на ПСН, а онлайн-торговлю - на УСН или ОСН. В этом случае, несмотря на увеличение налоговой нагрузки и необходимость ведения раздельного учета, право на патент сохранится.
Отметим, что при совмещении патента с доставкой или интернет-продажами важно обновить коды ОКВЭД и добавить код для дистанционной торговли - для этого необходимо подать в налоговую заявление по форме № Р24001.
Особенности применения патентной системы предприятиями общественного питания
В сфере общественного питания есть несколько видов деятельности, подходящих для применения патентной системы налогообложения:
- Общепит с залом обслуживания. Залом считается любое оборудованное место, где посетители могут принять пищу. Следовательно, к этой категории относятся все рестораны, кафе, бары, кофейни, столовые, точки питания на фудкортах при наличии собственных мест, а также объекты с открытыми площадками.
- Общепит без зала обслуживания. Так называют киоски, палатки и передвижные точки по продаже готовой продукции на вынос. Сюда же относятся отделы кулинарии при магазинах, где отсутствуют места для размещения посетителей.
- Доставка еды. Речь идет не только про простое приготовление еды с доставкой домой или в офис, но и про кейтеринг - комплексное обслуживание торжественных, корпоративных и иных мероприятий. Примечательно, что выполнять доставку можно как собственными силами, так и с привлечением сторонних курьерских служб.
- Производство хлебобулочных и кондитерских изделий. К категории относятся пекарни и кондитерские, реализующие собственную продукцию. Если заведение совмещает производство и продажу в зале, применяются правила для общепита с залом обслуживания.
Для заведений общепита с залом действует то же ограничение по площади, что и для магазинов - не более 150 кв.м (на региональном уровне критерий площади может быть изменен). Стоит отметить, что такие заведения вправе продавать навынос блюда и напитки, в том числе и покупные, без дополнительных разрешений - подобная деятельность все равно считается оказанием услуг общественного питания, а не розничной торговлей.
Что касается алкоголя, то производить алкогольную продукцию крепостью более 0.5% на ПСН запрещено - разрешены только квас, сиропы, соусы, приправы и иные напитки (продукты), содержащие спирт, но не являющиеся алкогольными. При этом приобретенными слабоалкогольными напитками (пиво, сидр, медовуха, пуаре) можно торговать в общем порядке.
Главное о патентной системе налогообложения
- Патентная система налогообложения (ПСН) - это специальный режим для индивидуальных предпринимателей, при котором налог рассчитывается не с фактического, а с потенциального дохода, установленного региональными властями.
- Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев, его стоимость фиксирована и известна заранее, что позволяет планировать налоговую нагрузку.
- Ограничения ПСН: доход до 60 млн. рублей в год, не более 15 работников и деятельность из утвержденного регионального перечня.
- Фиксированные страховые взносы за себя ИП платит ежегодно, а стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных взносов (до 100% - без сотрудников, до 50% - с работниками).
- Отчетность минимальна - декларации не подаются, нужно только вести книгу учета доходов по каждому патенту.
- Патент подходит для розницы и общепита, включая магазины и кафе с площадью до 150 кв.м, палатки, точки навынос, пекарни, кулинарии и кейтеринг.
- Исключительно онлайн-торговля на ПСН не разрешена, но можно работать в смешанном режиме (торговать как офлайн, так и через интернет), а также совмещать патент с другими режимами (УСН или ОСН).
Начните вести товарный учет в магазине с сервисом Управление ассортиментом
