Патентная система налогообложения (ПСН) в 2026 году: что изменилось в условиях перехода и применения

Новые условия и особенности применения ПСН

Патентная система налогообложения (ПСН) доступна только индивидуальным предпринимателям и применяется по видам деятельности, включенным в перечень субъекта РФ. Это означает, что применять патент могут не все ИП, а только те, чьи виды деятельности соответствуют разрешенному региональному списку.

С нового года некоторые направления деятельности для патента станут недоступны. В частности, нельзя будет использовать ПСН для оказания услуг охраны и наблюдения, а также для реализации товаров, приобретенных через маркетплейсы. Отметим, что от идеи ограничить применение ПСН для стационарной торговли и грузоперевозок, которая содержалась в первоначальной редакции законопроекта, законодатель решит отказаться, поэтому предприниматели из этих сфер все еще вправе приобретать патент.

Гораздо более серьезным изменением станет существенное снижение лимита доходов для права применения ПСН. Сегодня работать на патенте можно, если годовой доход не превышает 60 млн. рублей. Со следующего года этот порог будет поэтапно снижаться:

• в 2025-2026 годах - до 20 млн. рублей;
• в 2026-2027 годах - до 15 млн. рублей;
• с 2028 года - до 10 млн рублей.

Отметим, что право на получение патента в 2026 году зависит от фактических доходов за 2025 год. Поэтому, если ИП превысил 20 млн. руб. в 2025 году, получить патент в 2026 году нельзя, даже если ожидаемая выручка в 2026 году будет ниже лимита. Аналогично это правило применяется и к последующим годам. Учтите, что налоговая видит все доходы по онлайн-кассам, и если патент был выдан ошибочно, его применение будет считаться незаконным. В таком случае ИФНС аннулирует патент и обяжет ИП пересчитать все налоги с начала года по базовой системе.

Сразу напомним, что ПСН не является самостоятельной системой налогообложения и всегда должен быть базовый режим - ОСН, УСН или ЕСХН. Доходы, не подпадающие под патент (например, оптовая торговля), облагаются по базовой системе. При совмещении режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов, распределяя их между ПСН и основной системой.

Другие ограничения по применению ПСН остаются прежними. Как и раньше, патент нельзя использовать для торговли некоторыми маркированными товарами, при производстве и реализации изделий из драгметаллов (кроме серебряных), а средняя численность штата не должна превышать 15 человек.

Переход на ПСН и подача заявления

Для начала работы на патентной системе налогообложения индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление в налоговую инспекцию. Если деятельность ведется регионе проживания, заявление подается по месту жительства ИП. Если деятельность осуществляется в другом субъекте РФ - по месту ее ведения. В случае, если бизнес связан с перевозками, заявление направляется в ИФНС того региона, где заключаются договоры на перевозку.

Заявление должно быть подано не позднее 10 рабочих дней до начала действия патента. Например, чтобы патент начал действовать с 1 января 2026 года, подать заявление нужно не позже 16 декабря 2025 года.

Действующая на сегодняшний день форма заявления на патент (утверждена приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@) будет отменена с 1 января 2026 года. Ее заменит новая форма, разработанная с учетом всех нововведений и изменений, проводимых в рамках налоговой реформы.

Патент может действовать от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, что позволяет гибко планировать его применение. Это особенно полезно, если предприниматель ожидает превышение лимита доходов в течение года: можно оформить патент на часть года и, как следствие, снизить риск аннулирования.

Стоимость патента

Стоимость патента зависит от потенциального дохода по виду деятельности, числа физических показателей, срока действия патента и ставки налога. Расчет производится по формуле:

ПВД х ЧФП х КД/365 х 6%

ПВД - потенциально возможный доход за год (определяется субъектом РФ).

ЧФП - число физических показателей (например, работников или единиц транспорта).

КД - количество дней действия патента.

Потенциально возможный доход по усмотрению региональных властей может увеличиваться на коэффициент-дефлятор. На 2026 год он установлен в размере 1.253 (Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734), что означает возможное повышение стоимости патента на 25.3% по сравнению с 2025 годом.

Важно понимать, что покупка патента это и есть уплата налогов за деятельность, подпадающую под ПСН. Патент заменяет НДФЛ и НДС по соответствующему виду деятельности, а налог на имущество за недвижимость, используемую для работы на патенте, рассчитывается только по кадастровой стоимости.

Оплата патента

Сроки и порядок оплаты патента зависят от его длительности. Для патентов сроком до 6 месяцев оплату можно произвести в любое время действия патента. Если патент оформлен на 6-12 месяцев, оплата производится двумя платежами:

• Первый платеж - 1/3 стоимости в течение 90 календарных дней с начала действия патента.
• Второй платеж - оставшиеся 2/3 до окончания срока действия патента.

При истечении срока патента 31 декабря, полная оплата должна быть произведена не позднее 28 декабря.

Если в течение действия патента меняется количество физических показателей (например, количество работников или транспортных средств), ИП в течение 10 дней должен подать в ИФНС заявление на перерасчет стоимости патента. После этого налоговая пересчитает стоимость прежнего патента с учетом сокращения или увеличения срока его действия.

Стоимость патента может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы. Если у ИП есть работники, он вправе вычесть из суммы патента:

• страховые взносы за сотрудников;
• фиксированные и дополнительные взносы за себя;
• оплату первых трех дней больничного за счет работодателя;
• платежи по договорам добровольного личного страхования работников.

При этом общая сумма вычета для ИП с работниками не может превышать 50% стоимости патента. ИП без работников может полностью уменьшить патент на свои фиксированные и дополнительные взносы, то есть до 100% его стоимости. Если предприниматель получает несколько патентов в течение года и использует не весь вычет по одному из них, оставшуюся сумму можно применить к другим патентам того же года.

Для уменьшения стоимости патента необходимо направить в ИФНС уведомление по установленной форме. Рекомендуем делать это до наступления сроков оплаты патента.

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами

Как было отмечено ранее, патентная система налогообложения всегда применяется вместе с одной из базовых систем: ОСН, УСН или ЕСХН. Совмещение с АУСН и НПД законодательством не предусмотрено.

Базовый режим сильно влияет на правила применения ПСН. В первую очередь от него зависят правила подсчета лимита доходов:

• ОСН + ПСН - учитываются только доходы по ПСН.
• УСН + ПСН - в расчет лимита включаются доходы и по ПСН, и по УСН.
• ЕСХН + ПСН - как и на ОСН, учитываются только доходы по ПСН.

Примечательно, что в расчет берутся только доходы от реализации, отраженные в книге учета доходов на ПСН или в КУДиР для УСН. Внереализационные доходы, такие как проценты по вкладам, штрафы или арендная плата, не учитываются.

Например, в 2025 году предприниматель совмещал УСН и ПСН. Доходы по ПСН составили 15 млн руб., а по УСН - 9 млн руб. В 2026 году этот ИП уже не сможет оформить патент, поскольку суммарный доход за 2025 год превышает новый лимит 20 млн. руб. Однако, если бы он совмещал патент с ОСН, то лимит бы не был превышен.

Еще одна особенность работы на ПСН заключается в том, что предпринимателю нужно вести раздельный учет. Это значит, что доходы, расходы, имущество и обязательства, связанные с деятельностью по патенту, учитываются отдельно от остальных видов деятельности. Например, если офис используется для работы как на ПСН, так и на УСН, то расходы на аренду, как правило, распределяют между режимами пропорционально доходу, полученному по каждому из них (выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике).

Особое внимание следует уделить страховым взносам и НДС. Если сотрудники работают только на ПСН, их взносы учитываются при уменьшении стоимости патента с ограничением до 50% для ИП с персоналом. Если же сотрудники заняты одновременно на нескольких режимах, взносы распределяются пропорционально фактическому доходу. Аналогично распределяются и взносы ИП за себя.

Что касается НДС, то выручка по деятельности на ПСН освобождена от налога на добавленную стоимость. Однако если предприниматель получает доходы по другим режимам, с них НДС начисляется в обычном порядке. Входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к ПСН и к другому режиму (например, аренда офиса или покупка материалов), распределяется пропорционально доле дохода по каждому режиму. То есть часть НДС, относящуюся к ПСН, нельзя принять к вычету, а часть, относящуюся к другому режиму - можно.

Главное о патентной системе налогообложения в 2026 году

1. ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям и применяется по видам деятельности из регионального перечня. С 2026 года некоторые направления, например охранные услуги и торговля покупными товарами на маркетплейсах, не подпадают под действие патента.
2. Лимит дохода для получения патента снижается поэтапно. В 2026 году - 20 млн руб., в 2027 - 15 млн, с 2028 - 10 млн. Право на патент определяется фактическим доходом за предыдущий год.
3. Патент заменяет НДФЛ и НДС по деятельности на ПСН, а налог на имущество нужно платить только по кадастровой стоимости. Покупка патента - это и есть фактическая уплата налогов за выбранную деятельность.
4. Стоимость патента можно уменьшить на уплаченные страховые взносы: до 50% для ИП с работниками и до 100% для ИП без работников. При наличии нескольких патентов остаток вычетов можно распределять между ними.
5. Патент всегда совмещается с базовым режимом (ОСН, УСН или ЕСХН), требует раздельного учета доходов, расходов и НДС.