На днях Государственная Дума в третьем чтении приняла закон о масштабной налоговой реформе. Если закон будет одобрен Советом Федерации и подписан Президентом РФ (что не вызывает сомнений и является вопросом времени), то уже с 1 января 2026 года бизнес ожидают существенные изменения, в том числе и по налогу на добавленную стоимость (НДС). Причем речь идет не только о повышении базовой ставки с 20 до 22%: часть товарных категорий планируется перевести на льготную ставку 10%, по другим, наоборот, льготы будут отменены, и операции станут объектом обложения НДС. Помимо этого, в разы снижается лимит по выручке для организаций и предпринимателей на УСН, в результате чего многие из тех, кто раньше не сталкивался с НДС, в 2026 году впервые приобретут статус плательщика налога.
Таким образом, корректировать работу придется почти всем участникам рынка: розничным магазинам, интернет-площадкам, сервисным компаниям, поставщикам, оптовым компаниям и ИП, работающим как с юридическими, так и с физическими лицами.
В статье рассказываем про ключевые особенности и правила налогообложения НДС, которые следует учитывать в связи с изменением налогового законодательства.
Общие правила применения НДС при изменении ставки с 2026 года
При переходе на новые ставки НДС действует общий принцип: применяется та ставка, которая установлена на момент определения налоговой базы. То есть важно не то, когда заключен договор, а то, когда произошла отгрузка или получен аванс (ст. 167 НК РФ).
Следовательно, если товар (работа, услуга) отгружается или оказывается после 01.01.2026 г., то и ставка должна быть применена уже новая - для большинства операций 22%.
Исключений для продолжающихся договоров нет: даже если контракт был заключен в 2024-2025 годах и предусматривает длительное оказание услуг или регулярные поставки, ставка все равно определяется по фактической дате хозяйственной операции.
К примеру, если в 2025 году получена предоплата, НДС рассчитывается по старой ставке (например, 20%). Однако при отгрузке в 2026 году нужно применять уже новую ставку (по общему правилу 22%). При этом НДС, начисленный с аванса по старой ставке, принимается к вычету именно по этой же старой ставке. Аналогично это работает и при иных изменениях правил - если товар с 2026 года стал льготным, перестал быть освобожденным или, наоборот, стал облагаемым впервые.
Отметим, что данный порядок касается как B2B-сделок, так и розничной торговли (B2C).
Авансы и отгрузки на стыке 2025-2026 годов
Переходный период традиционно вызывает большое количество вопросов: что делать, если деньги поступили в одном году, а отгрузка произошла уже после изменения ставки? Можно ли «пересчитать» старый аванс по новой ставке? Как быть, если товар стал льготным или перестал быть освобожденным?
Отгрузка - в 2025 году, а оплата - в 2026 году
Если товар, работа или услуга были реализованы в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году, налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки в 2025 году.
Следовательно:
- Продавец исчисляет НДС по ставке 2025 года (например, 20%).
- Покупатель получает чек с этой ставкой (если предприниматель, то принимает налог к вычету по той же ставке).
- Несмотря на то, что с 01.01.2026 г. действует новая ставка, пересчитывать базу в периоде получения оплаты не нужно.
Иными словами, в такой ситуации повышение ставки НДС с января 2026 года не оказывает влияния, поэтому имеет смысл закончить операцию до конца 2025 года.
Подписывайтесь на телеграм канал ТУ СОФТ, чтобы быть в курсе новостей маркировки, законодательства и других важных событий торговли
Оплата - в 2025 году, а отгрузка - в 2026 году
Если в 2025 году поступила предоплата, а отгрузка произойдет только в 2026 году, налоговая база по НДС определяется дважды:
- На аванс в 2025 году - НДС начисляется по ставке 2025 года, например, стандартные 20%. Эта сумма учитывается при отгрузке, как в B2B, так и при продаже физическим лицам, где ставка отражается в кассовом чеке.
- На отгрузку в 2026 году - применяется новая ставка, например, 22%.
Если аванс был частичный, начисление и вычет НДС распределяются аналогично: по авансу - старая ставка, при отгрузке - новая.
Сумму НДС к уплате, которая может увеличиться, следует урегулировать с контрагентом: через дополнительное соглашение, перераспределение затрат или заключение нового договора с актуальной ставкой.
Счета-фактуры и корректировки при изменении ставки НДС
Чтобы налоговые обязательства были выполнены корректно и не возникали споры с контролирующими органами, при изменении ставки НДС важно правильно оформлять все документы.
Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2025 году и ранее
При корректировке стоимости после 01.01.2026 г. применяется ставка, действовавшая на дату отгрузки (например, 20%). В соответствующей строке корректировочного счета-фактуры указывается именно эта ставка.
Возвраты товаров в 2026 году
Если покупатель возвращает товар, приобретенный в 2025 году и ранее, корректировочный счет-фактура оформляется на полную стоимость возвращенных товаров. Это позволяет избежать доплаты НДС по новой ставке за ранее приобретенный товар.
Доплаты по договорам, заключенным до 2026 года
Если после аванса покупатель перечисляет продавцу доплату, связанную с изменением ставки НДС, то классификация доплаты зависит от даты ее поступления:
- Оплата до 31.12.2025 г. - НДС начисляется по старой ставке (например, 20%), документ оформляется как корректировка к авансу или отдельный авансовый счет-фактура.
- Оплата с 01.01.2026 г. - НДС начисляется по новой ставке (например, 22%), оформляется корректировочный счет-фактура на разницу суммы налога.
Все вышеперечисленные правила применяются как при сделках с организациями, так и при продажах физическим лицам. В рознице НДС с аванса или доплаты учитывается по ставке, действовавшей на момент оплаты, а корректировки отражаются в кассовом чеке при выдаче товара или возврате.
Налоговые агенты по НДС в переходный период
Повышение ставки НДС с 2026 года также затрагивает организации и предпринимателей, которые выступают налоговыми агентами. Порядок начисления налога в переходный период зависит от вида операций.
Агенты с обычным режимом начисления НДС:
- организации и ИП, покупающие металлолом или сырые шкуры животных у плательщиков НДС;
- организации и ИП, участвующие в расчетах по договорам комиссии, поручения или агентскому договору при продаже товаров зарубежным лицам, не состоящими на учете в РФ;
- организации и ИП, реализующие конфискованное, бесхозные ценности и другие объекты, указанные в п.4 ст.61 НК РФ.
Для этих агентов НДС начисляется как у обычного налогоплательщика, то есть на момент формирования налоговой базы. Как было отмечено ранее, на аванс - по ставке 2025 года, на отгрузку - по ставке 2026 года.
Агенты с особым порядком начисления:
- организации и ИП, приобретающие товары, работы или услуги у иностранных продавцов, не состоящих на учете в РФ, если местом реализации признается Россия;
- арендаторы и покупатели государственного, муниципального или регионального имущества, указанные в п.3 ст.161 НК РФ.
Для этих агентов база по НДС привязана к моменту оплаты, а не к отгрузке или авансу. Если аванс поступил до 31.12.2025 г. - НДС начисляется по старой ставке. Если аванс или оплата принятых на учет товаров поступают с 01.01.2026 г. - НДС начисляется по новой ставке.
Для сделок с физическими лицами (розница, интернет-магазины) все расчеты по НДС ведет продавец, поэтому описанный порядок для налоговых агентов не влияет на B2C. Вместе с тем, принцип определения ставки на момент формирования налоговой базы остается актуальным: НДС с аванса учитывается по старой ставке, при отгрузке - по новой.
Массовое обновление ставок: как автоматизировать процесс
С изменением правил налогообложения в 2026 году бизнесу предстоит обновить налоговые ставки для сотен или даже тысяч товаров. Делать это вручную долго, сложно и рискованно - высока вероятность пропустить позиции или допустить ошибки.
Сервис Управление Ассортиментом позволяет автоматизировать процесс и подготовить систему к новым правилам за считанные минуты:
- Массовое изменение ставок - можно выбрать группу товаров или весь ассортимент и сразу обновить ставки НДС согласно новым правилам.
- Контроль соответствия законодательству - сервис проверит, чтобы для каждого товара была установлена правильная ставка.
- Гибкость настроек - менять ставки можно выборочно, например, только для тех категорий, которые стали льготными или наоборот облагаемыми.
- Интеграция с кассовым учетом и продажами - обновленные ставки автоматически отражаются в чеках при продаже.
С помощью Управления Ассортиментом вы быстро, без ошибок и задержек подготовите ассортимент к 2026 году и сможете законно торговать с корректно рассчитанным НДС.
Начните вести товарный учет в магазине с сервисом Управление ассортиментом
